Các điểm mới của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 2025

Tại Kỳ họp thứ 9, Quốc hội khoá XV, ngày 14/6/2025, Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) năm 2025 đã chính thức được thông qua. Luật có hiệu lực từ ngày 01/10/2025 và áp dụng cho kỳ tính thuế TNDN năm 2025. Luật Thuế TNDN được ban hành nhằm mục đích thể chế hóa đầy đủ các chủ trương, định hướng của Đảng, Nhà nước về cải cách hệ thống chính sách thuế nói chung, chính sách thuế TNDN nói riêng. Đồng thời, rà soát, xác định rõ những nội dung, phạm vi vấn đề cần sửa đổi, bổ sung để khắc phục khó khăn, vướng mắc phát sinh thời gian qua để bảo đảm tính đồng bộ, thống nhất giữa các quy định của pháp luật về thuế TNDN với quy định của pháp luật có liên quan. Sau đây, Luật Việt An sẽ cập nhật các điểm mới của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 2025.

Tổng hợp các điểm mới của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 2025

Luật Thuế TNDN năm 2025 gồm 4 chương, 20 điều, so với Luật Thuế TNDN hiện hành, Luật Thuế TNDN năm 2025 có các điểm mới đáng chú ý như sau:

• Bổ sung quy định về người nộp thuế và thu nhập chịu thuế của doanh nghiệp nước ngoài;
• Bổ sung một số khoản thu nhập được miễn thuế TNDN;
• Ưu đãi thuế cho doanh nghiệp vừa và nhỏ với mức thuế suất 15% hoặc 17%;
• Sửa đổi, bổ sung quy định về kỳ tính thuế, xác định thu nhập tính thuế và phương pháp tính thuế;
• Sửa đổi quy định về các khoản chi phí được trừ;
• Nhiều quy định mới về ưu đãi thuế TNDN.

Bổ sung quy định về người nộp thuế và thu nhập chịu thuế của doanh nghiệp nước ngoài

• Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 2025 mở rộng phạm vi điều chỉnh đối với các doanh nghiệp nước ngoài cung cấp hàng hóa và dịch vụ tại Việt Nam thông qua nền tảng thương mại điện tử và nền tảng công nghệ số.
• Theo điểm d khoản 2 Điều 2, doanh nghiệp nước ngoài không có cơ sở thường trú tại Việt Nam, bao gồm cả các doanh nghiệp kinh doanh thương mại điện tử, kinh doanh dựa trên nền tảng số (nội dung mới bổ sung) thì phải nộp thuế đối với thu nhập chịu thuế phát sinh tại Việt Nam.

Luật cũng bổ sung nguyên tắc xác định thu nhập chịu thuế của doanh nghiệp nước ngoài tại Việt Nam là thu nhập nhận được có nguồn gốc từ Việt Nam, không phụ thuộc vào địa điểm tiến hành kinh doanh (theo khoản 3 Điều 3).

Bổ sung một số khoản thu nhập được miễn thuế TNDN

Điều 4 Luật Thuế TNDN năm 2025 đã bổ sung một số khoản thu nhập được miễn thuế để góp phần chủ trương của Đảng và Nhà nước về phát triển các ngành, nghề ưu tiên, gồm: thực hiện các

• Thu nhập từ chuyển nhượng tín chỉ các-bon lần đầu, chuyển nhượng trái phiếu xanh lần đầu sau khi phát hành; thu nhập từ tiền lãi trái phiếu xanh.
• Thu nhập từ chuyển nhượng trái phiếu xanh lần đầu sau khi phát hành.

Như vậy, doanh nghiệp sẽ được miễn thuế TNDN đối với thu nhập từ chuyển nhượng tín chỉ các-bon, nhưng chỉ áp dụng cho lần chuyển nhượng đầu tiên sau khi phát hành và phải là doanh nghiệp được cấp tín chỉ các-bon. Các lần chuyển nhượng tiếp theo không được miễn thuế, doanh nghiệp phải kê khai và nộp thuế theo quy định.

Thuế suất cho doanh nghiệp vừa và nhỏ với mức thuế suất 15% hoặc 17%

Theo Điều 10 Luật Thuế Thu nhập doanh nghiệp sửa đổi năm 2025, thuế suất thuế TNDN được quy định như sau:

• Thuế suất phổ thông: 20%, áp dụng cho hầu hết doanh nghiệp.
• Thuế suất ưu đãi 15%: Áp dụng cho doanh nghiệp có tổng doanh thu năm không quá 3 tỷ đồng.
• Thuế suất ưu đãi 17%: Áp dụng cho doanh nghiệp có doanh thu năm trên 3 tỷ đến không quá 50 tỷ đồng.

Trước đây, các doanh nghiệp chủ yếu được áp thuế suất 20% (trừ các hoạt động khai thác dầu khí, tài nguyên hiếm và các trường hợp được ưu đãi thuế suất). Theo quy định mới, rất nhiều doanh nghiệp nhỏ và vừa (SMEs) sẽ được áp dụng mức thuế suất là 15% hoặc 17%.

Việc điều chỉnh này thể hiện rõ định hướng hỗ trợ các doanh nghiệp nhỏ và vừa của Nhà nước, giúp các doanh nghiệp này giảm bớt gánh nặng thuế, có thêm nguồn lực để đầu tư phát triển. Tuy nhiên, quy định này không áp dụng đối với doanh nghiệp là công ty con hoặc công ty có quan hệ liên kết mà doanh nghiệp trong quan hệ liên kết không phải là doanh nghiệp đáp ứng điều kiện áp dụng thuế suất ưu đãi.

Quy định này nhằm đảm bảo rằng chính sách ưu đãi thuế thực sự đến được với các doanh nghiệp nhỏ và vừa, tránh tình trạng các doanh nghiệp lớn lợi dụng chính sách này để trốn tránh nghĩa vụ thuế.

Sửa đổi, bổ sung quy định về kỳ tính thuế, xác định thu nhập tính thuế và phương pháp tính thuế

• Sửa đổi, bổ sung quy định việc lựa chọn kỳ tính thuế theo năm dương lịch hoặc năm tài chính; đối với doanh nghiệp nước ngoài phát sinh thu nhập tại Việt Nam từ hoạt động kinh doanh thương mại điện tử, kinh doanh dựa trên nền tảng số thực hiện kỳ tính thuế theo pháp luật về quản lý thuế.
• Sửa đổi, bổ sung quy định cho phép doanh nghiệp được bù trừ lãi từ chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư với lỗ từ hoạt động sản xuất, kinh doanh, trừ lãi từ hoạt động sản xuất, kinh doanh đang được hưởng ưu đãi thuế.
• Quy định cụ thể về phương pháp tính thuế theo tỷ lệ % trên doanh thu đối với các đối tượng: doanh nghiệp nước ngoài không có cơ sở thường trú phát sinh thu nhập tại Việt Nam; hợp tác xã, liên hiệp hợp tác xã, đơn vị sự nghiệp và tổ chức khác; doanh nghiệp có tổng doanh thu năm không quá 03 tỷ đồng hạch toán được doanh thu nhưng không xác định được chi phí, thu nhập.

Bên cạnh đó, Luật Thuế TNDN năm 2025 còn lược bỏ quy định về nơi nộp thuế TNDN để đồng bộ với Luật Quản lý thuế năm 2019.

Sửa đổi quy định về các khoản chi phí được trừ thuế TNDN

So với quy định trước đây, Điều 9 Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 2025 sửa đổi một số quy định về các khoản chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế như sau:

Bổ sung thêm một số khoản chi được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế

• Khoản chi thực tế cho người được biệt phái tham gia quản trị, điều hành, kiểm soát tổ chức tín dụng được kiểm soát đặc biệt, ngân hàng thương mại được chuyển giao bắt buộc theo quy định của Luật Các tổ chức tín dụng;
• Một số khoản chi phục vụ sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp nhưng chưa tương ứng với doanh thu phát sinh trong kỳ theo quy định của Chính phủ;
• Một số khoản chi hỗ trợ xây dựng công trình công cộng, đồng thời phục vụ hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp;
• Chi phí liên quan đến việc giảm phát thải khí nhà kính nhằm trung hòa các-bon và net zero, giảm ô nhiễm môi trường, đồng thời liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp;
• Một số khoản đóng góp vào các quỹ được thành lập theo quyết định của Thủ tướng Chính phủ và quy định của Chính phủ.

Số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết nhưng không được hoàn thuế được tính vào chi phí được trừ

Phần thuế giá trị gia tăng (GTGT) nộp theo phương pháp khấu trừ không được tính vào chi phí được trừ không bao gồm phần thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ đầu vào có liên quan trực tiếp đến sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp chưa được khấu trừ hết nhưng không thuộc trường hợp hoàn thuế.

Số thuế GTGT đầu vào khi đã được tính vào chi phí được trừ thì không được khấu trừ với số thuế GTGT đầu ra.

Nhiều quy định mới về ưu đãi thuế TNDN

Luật Thuế TNDN đã bổ sung nhiều quy định mới về ưu đãi thuế TNDN (từ Điều 12 đến Điều 18), cụ thể:

Bổ sung quy định về nguyên tắc áp dụng ưu đãi thuế TNDN

Luật Thuế TNDN đã bổ sung quy định về nguyên tắc áp dụng ưu đãi thuế TNDN đối với:

• Trường hợp luật khác có quy định về ưu đãi thuế TNDN khác với quy định của Luật Thuế TNDN thì thực hiện theo quy định của Luật Thuế TNDN, trừ Luật Thủ đô và các nghị quyết quy định cơ chế, chính sách đặc biệt, đặc thù của Quốc hội;
• Trường hợp trong cùng một thời gian, doanh nghiệp đáp ứng nhiều mức ưu đãi thuế khác nhau theo quy định của Luật này đối với cùng một khoản thu nhập thì được lựa chọn áp dụng mức ưu đãi thuế có lợi nhất.

Thay đổi ngành nghề được hưởng ưu đãi

Căn cứ Điều 13 Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp, các ngành nghề được hưởng thuế suất ưu đãi có một số thay đổi như sau:

• Bỏ một số ngành, nghề được hưởng ưu đãi: Dự án sản xuất có quy mô vốn đầu tư tối thiểu 6.000 tỷ đồng; Dự án đầu tư tại khu công nghiệp;
• Bổ sung các ngành, nghề ưu đãi đã được quy định cụ thể chính sách ưu đãi thuế TNDN theo quy định hiện hành: Dự án thuộc đối tượng áp dụng ưu đãi, hỗ trợ đầu tư đặc biệt quy định tại khoản 2 Điều 20 Luật Đầu tư năm 2020; Đầu tư kinh doanh cơ sở kỹ thuật hỗ trợ doanh nghiệp nhỏ và vừa, cơ sở ươm tạo doanh nghiệp nhỏ và vừa; Đầu tư kinh doanh khu làm việc chung hỗ trợ doanh nghiệp nhỏ và vừa khởi nghiệp sáng tạo theo quy định của Luật Hỗ trợ doanh nghiệp nhỏ và vừa.
• Bổ sung thu nhập từ hoạt động báo chí khác (ngoài báo in), bao gồm cả quảng cáo trên báo vào diện áp dụng thuế suất ưu đãi 10%.
• Không áp dụng ưu đãi riêng đối với dự án đầu tư tại khu công nghiệp (các dự án đầu tư tại khu công nghiệp sẽ hưởng ưu đãi thuế theo điều kiện ngành, nghề, địa bàn ưu đãi khi dự án đáp ứng).

Như vậy, các khu công nghiệp không còn được hưởng ưu đãi theo địa bàn. Điều này có nghĩa rằng các dự án đầu tư mới/ dự án đầu tư mở rộng trong khu công nghiệp không còn được hưởng ưu đãi miễn thuế trong 2 năm và giảm thuế trong 4 năm nữa.

Bổ sung quy định liên quan đến điều kiện áp dụng ưu đãi thuế

Luật còn bổ sung quy định liên quan đến điều kiện áp dụng ưu đãi thuế TNDN như:

• Tiêu chí phân bổ theo chi phí trong trường hợp không hạch toán riêng được thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh được ưu đãi thuế;
• Loại trừ ưu đãi đối với thu nhập từ sản xuất, kinh doanh trò chơi điện tử trên mạng; thu nhập từ sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt (trừ dự án sản xuất, lắp ráp ô tô, máy bay, trực thăng, tàu lượn, du thuyền, lọc hóa dầu).

Lưu ý quy định chuyển tiếp áp dụng các điểm mới của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2025

Theo Điều 20 Luật Thuế Thu nhập doanh nghiệp năm 2025, lưu ý quy định chuyển tiếp như sau:

• Doanh nghiệp có dự án đầu tư được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp tại thời điểm cấp phép hoặc cấp Giấy chứng nhận đầu tư hoặc được phép đầu tư theo quy định của pháp luật về đầu tư, trường hợp pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp có sửa đổi, bổ sung mà doanh nghiệp đáp ứng điều kiện ưu đãi thuế theo quy định của pháp luật mới được sửa đổi, bổ sung: thì doanh nghiệp được quyền lựa chọn hưởng ưu đãi về thuế suất và về thời gian miễn thuế, giảm thuế theo quy định của pháp luật tại thời điểm cấp phép, cấp Giấy chứng nhận đầu tư, được phép đầu tư hoặc theo quy định của pháp luật mới được sửa đổi, bổ sung cho thời gian còn lại.
• Trường hợp doanh nghiệp có dự án đầu tư mà không thuộc diện được hưởng ưu đãi theo quy định của các văn bản quy phạm pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp trước thời điểm Luật này có hiệu lực thi hành nhưng thuộc diện hưởng ưu đãi theo quy định của Luật này: thì được áp dụng ưu đãi theo quy định của Luật này cho thời gian còn lại kể từ kỳ tính thuế năm 2025.

Như vậy, Luật thuế TNDN mới vẫn giữ điều khoản bảo lưu ưu đãi như quy định cũ, theo đó cho phép doanh nghiệp có dự án đầu tư đang được hưởng ưu đãi được lựa chọn tiếp tục áp dụng mức ưu đãi này hoặc áp dụng mức ưu đãi theo luật mới nếu đáp ứng điều kiện. Quan trọng hơn, luật còn cho phép các dự án đầu tư không thuộc diện được hưởng ưu đãi theo quy định trước đây sẽ được tiếp cận ưu đãi theo quy định của Luật này. Đây là một thay đổi quan trọng so với các quy định hiện tại.

Trên đây là cập nhật các điểm mới của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 2025. Qúy khách hàng có thắc mắc liên quan hay có nhu cầu tư vấn pháp luật về thuế, vui lòng liên hệ Đại lý Thuế – Công ty Luật Việt An để được tư vấn, hỗ trợ tốt nhất!